Premie wypłacone po terminie

Pracodawcy w różny sposób próbują motywować pracowników. Najskuteczniejszą motywacją jest premia, zwłaszcza ta regulaminowa, której zasady wynikają w wprowadzonego w spółce regulaminu premiowania. Nie każdy zdaje sobie sprawę, że to w jaki sposób zostaną sformułowane zapisy tego regulaminu, będzie miało wpływ na moment ujęcia wypłaconych premii w kosztach uzyskania przychodów.

Przepisem regulującym ta kwestię na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest  art. 15 ust. 4g ustawy, zgodnie z którym należności ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony.

W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt. 57 ustawy o pdop, który stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodu niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów wskazanych powyżej.

Zatem należności ze stosunku pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone w terminie przewidzianych w przepisach prawa pracy, umowie o pracę lub innym stosunku prawnym łączącym strony. Termin ten może wynikać np. z regulaminu wynagradzania obowiązującego w spółce lub z regulaminu premiowania. Jeżeli z regulaminu premiowania wynika, np. że premia jest przyznawana za realizację zadań określonych w regulaminie i wypłacana jako część składowa wynagrodzenia w każdym miesiącu, to z takiego zapisu należy wysnuć wniosek, że premia za IV kwartał 2012 r. zgodnie z regulaminem powinna zostać wypłacona razem z wynagrodzeniem za grudzień 2012 r.

A co w sytuacji, jeżeli premie za IV kwartał 2012 r. nie zostały wypłacone w terminie, tylko w styczniu 2013 r.? W takiej sytuacji premie nie stanowią kosztu uzyskania przychodu roku 2012, ponieważ uchybiono terminowi ich wypłaty. Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów nastąpi w miesiącu faktycznej ich wypłaty, czyli w styczniu 2013 r.

Tak też rozstrzygnął w interpretacji indywidualnej dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie z 29 stycznia 2010 r. (nr IPPB5/423-728/09-2/AS), w której stwierdzono, że jeżeli kwartalne premie uznaniowe oraz nagrody roczne dla członków zarządu wypłacane są łącznie z wynagrodzeniem za poprzedni miesiąc kalendarzowy, to wydatki związane z premiami oraz nagrodami można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w miesiącu, za który wynagrodzenie jest otrzymywane. Organ podatkowy zwrócił uwagę, że świadczenia mogą być zaliczone do kosztów w momencie, gdy przedmiotowe świadczenia staną się należne, pod warunkiem że zostaną wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z regulaminu wynagradzania wnioskodawcy. Jeżeli pracodawca uchybi temu terminowi, będzie mógł zaliczyć świadczenia do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu ich faktycznej zapłaty

Przy czym dla celów bilansowych premie te dotyczyły roku 2012 i należy je ująć w księgach i kosztach bilansowych roku 2012. Prezentacja w bilansie będzie miała miejsce w pozycji Pasywów „Zobowiązania krótkoterminowe z tytułu wynagrodzeń”.